Korrigeringsfaktura för leveranser inom gemenskapen och uppkomsten av en skatteplikt

Servicekatt

Entreprenörer som gör gemenskapsleveranser måste ofta ta itu med klagomål på skickade och avräknade varor. När de gör transaktioner inom gemenskapen vet skattebetalarna ofta inte vilka skatteplikter som den utfärdade korrigerande gemenskapsinterna leveransfakturan orsakar. Bestämmelserna i mervärdesskattelagen innehåller inga tydliga föreskrifter i denna fråga.

Korrigeringsfaktura för gemenskapsinterna leveranser och moms

Gemenskapsintern leverans av varor (gemenskapsinterna leveranser av varor) är export av varor från Polens territorium i syfte att leverera varor (dvs. överföring av rätten att förfoga över varor som ägare) inom territoriet för en annan medlemsstat än Polens territorium.

Bestämmelserna i mervärdesskattelagen innehåller inga föreskrifter om byte av varor som ett led i reklamationer vid gemenskapsinterna leveranser. Därför finns det i praktiken två sätt att gå tillväga:

  • klagomålet behandlas som en fortsättning på den ursprungliga försäljningen och har därför inga skattekonsekvenser;

  • en korrigerande gemenskapsintern leveransfaktura utfärdas och sedan en faktura som dokumenterar leveransen av nya (ersatta) varor.

Enligt den första positionen, om de skadade varorna återimporteras till Republiken Polens territorium och varorna fria från defekter skickas till entreprenören, bör ingen faktura utfärdas som dokumenterar leverans inom gemenskapen av nya (ersatta) ) varor (utbytet av varor bör endast dokumenteras med interna dokument, t.ex. räkenskapsnoteringar). I detta fall bör du inte heller göra några anteckningar i VAT-7 / VAT-7K-deklarationer och VAT-EU-uppgifter.

Uppfattningen att klagomålet är skatteneutralt och inte utlöser skyldighet att utfärda rättelsefaktura bekräftas av skattemyndigheten. Som ett exempel kan vi citera ett fragment av ett brev från chefen för skattekontoret i Bielsk Podlaski, nr US-I-3 / 443-1 / 05, av den 28 februari 2005, där vi kan läsa:

(...) Regeln är att endast leverans av varor mot vederlag beskattas med mervärdesskatt, och därför när den tillhandahålls kostnadsfritt - beskattas den inte på varor och tjänster. Frisläppandet av varorna som en del av reklamationen är inte en betald leverans, därför är den inte föremål för skatt på varor och tjänster.

Att ersätta en defekt traktor med en traktor som är fri från defekter till följd av ett reklamation är i själva verket genomförandet (fortsättning) av försäljningen som gjordes 1997, och därför kvarstår företagets köp av en ny traktor för reklamationsändamålet. samband med den ursprungliga försäljningen, dvs. skattepliktig verksamhet ( …).

Vissa skattebetalare accepterar den andra av de angivna metoderna, som består i att reglera ersättningen av defekta varor som deras retur (dokumenterad av en korrigerande gemenskapsfaktura för leverans enligt de principer som gäller för retur av varor) och leverans inom gemenskapen av nya ( ersatta) varor.

Enligt art. 106j stycket. 1 mervärdesskattelagen, om efter utfärdande av faktura:

  • en prisavdrag beviljades i form av rabatt för förtida betalning,

  • rabatter och prissänkningar beviljades efter försäljningen,

  • varor och förpackningar återlämnades till skattebetalaren,

  • köparen har fått tillbaka hela eller delar av betalningen som erhölls före försäljningen (t.ex. förskottsbetalningar, förskottsbetalningar, delbetalningar),

  • priset har höjts eller det har skett ett fel i priset, skattesatsen, skattebeloppet eller någon annan post på fakturan

- Skattebetalaren utfärdar en faktura som korrigerar denna faktura.

Om korrigeringsfakturan för gemenskapsintern leverans av varor minskar beskattningsunderlaget, behöver den skattskyldige - till skillnad från inhemska transaktioner - inte ha en bekräftelse på att köparen har mottagit rättelsen för att minska beskattningsunderlaget för försäljning enligt leverans eller export av varor inom gemenskapen. Skämt. 29a stycket. 15 punkten 1 mervärdesskattelagen följer att i dessa fall inte villkoret för att den skattskyldige ska ha en bekräftelse på mottagandet av rättelsefakturan av köparen av varan gäller. Detta innebär att för att göra en justering som minskar försäljningen under gemenskapsinterna leveranser eller export av varor, är det inte nödvändigt att ha en bekräftelse på mottagandet av korrigeringsfakturan från köparen, vilket huvudsakligen motiveras av att de nämnda transaktioner genererar i regel inte utgående skatt.

Den utfärdade korrigerande gemenskapsinterna leveransfakturan bör regleras som en del av VAT-7/VAT-7K-deklarationen för avräkningsperioden för dess utfärdande. Denna metod för att lösa klagomål bekräftades av chefen för Pommerns skattekontor i Gdańsk i ett brev av den 17 maj 2006, nr VI / 443-61 / 06 / JW., där vi kan läsa:

(...) om de händelser som föranledde behovet av att utfärda en korrigeringsfaktura redan fanns vid tidpunkten för utfärdandet av den ursprungliga fakturan, bör den skattskyldige korrigera deklarationen för den räkenskapsperiod då skatteplikten för gemenskapsintern leverans av varor uppstod (Artikel 20 (1-3) i lagen om moms), eftersom den ursprungliga fakturan inte återspeglade korrekt och i enlighet med verksamhetens faktiska karaktär.

I en situation där rättelsen omfattar verksamhet som har gjorts först efter utfärdandet av den ursprungliga fakturan, bör den skattskyldige visa effekterna av detta i deklarationen för den räkenskapsperiod då skatteplikten uppstår för en viss verksamhet (i analyserad situation, vid tidpunkten för händelsen avspeglas i utfärdandet av korrigeringsfakturan).

I de presenterade fakta utfärdas korrigerande fakturor som ett resultat av händelser som inträffat efter utfärdandet av den ursprungliga fakturan - accepterade klagomål. Dessa omständigheter var således inte kända vid tidpunkten för utfärdandet av den ursprungliga fakturan (...).

Är retur av varor från en EU-entreprenör en leverans inom gemenskapen av varor?

Det är viktigt att på grund av returen av varor som tidigare var föremål för gemenskapsintern leverans av varor, finns det inga gemenskapsinterna förvärv av varor (WNT) från polska leverantörer. Ett sådant ställningstagande bekräftades av direktören för skattekammaren i Katowice i den individuella tolkningen den 3 mars 2008, dnr. IBPP2 / 443-338 / 07 / BWo, där vi läser:

(...) returen av varorna enligt reklamationen utgör inte ett gemenskapsinternt förvärv av varor. Enligt art. 9 sek. 1 i den anförda rättsakten, genom gemenskapsinternt förvärv av varor som avses i art. 5 sek. 1 punkt 4, ska det förstås som förvärv av rätten att i egenskap av ägare förfoga över godset, som till följd av leveransen sänds eller transporteras till en annan medlemsstats territorium än medlemsstatens territorium. Tillstånd för påbörjande av leverans eller transport av den person som levererar varan, köparen av varorna eller för deras räkning. För att det gemenskapsinterna förvärvet ska ske är det nödvändigt att importen av varor till Polen sker i samband med leverans av dessa varor som tidigare gjorts av entreprenören. Enbart det faktum att importera varor till en medlemsstats territorium - till skillnad från vid import - innebär inte att en transaktion inom gemenskapen har ägt rum. Ett exempel på sådan varuförflyttning är (retur)transport av varor i samband med deras reklamation. Det faktum att producenten eller näringsidkaren har fått tillbaka varan till följd av dess återlämnande innebär inte att han gör ett gemenskapsinternt förvärv (...).

Omräkningskursen och korrigeringsfakturan för WDT

Att korrigera fakturor ändrar inte omsättningen och skattebeloppen som visas på originalfakturan. Fakturan för korrigerande leverans inom gemenskapen (WDT) är inte ett fristående dokument, eftersom den utfärdas enbart i syfte att korrigera uppgifterna i den ursprungliga fakturan och inte skapar en skatteplikt. Därför bör växelkursen för den ursprungliga fakturan tas.

Om beloppen som används för att fastställa skattebasen är specificerade i en utländsk valuta, omvandlas till zloty till den genomsnittliga växelkursen för en viss utländsk valuta som meddelats av Polens centralbank den sista bankdagen före den dag då skatteplikten uppstår. Om den skattskyldige enligt bestämmelserna i mervärdesskattelagen eller tillämpningsbestämmelserna till lagen får utfärda en faktura innan skatteplikten inträder och utfärda den inom den tidsfrist som föreskrivs i bestämmelserna, samt de belopp som använts för att fastställa skattebasen anges i den utländska valutan på denna faktura, omvandlingen till zloty görs enligt den genomsnittliga växelkursen för en given utländsk valuta som meddelats av Polens centralbank den sista bankdagen före fakturautgivningsdatumet.