Försäljning av sammansatta varor - inhemsk och icke EU-uppgörelse

Servicekatt

Produktionen av maskiner och utrustning för industrin i Polen växer intensivt. Deras köp innebär vanligtvis montering, personalutbildning och andra implementeringsaktiviteter. Försäljning av denna typ sker både på inhemsk och utländsk nivå. Hur man korrekt redogör för försäljningen av monterade varor

Territorialitetsprincipen i mervärdesskattelagen

Lagstiftaren listade vilka verksamheter som är mervärdesskattepliktiga. Baserat på artikel. 5 sek. 1 mervärdesskattelagen är följande skattepliktiga:

  1. leverans av varor mot vederlag och tillhandahållande av tjänster mot vederlag inom landets territorium;
  2. export av varor;
  3. import av varor till landets territorium;
  4. gemenskapsinternt förvärv av varor mot ersättning inom landets territorium;
  5. leverans av varor inom gemenskapen.

Bestämmelsen visar också den s.k territorialitetsprincipen, enligt vilken ovan nämnda verksamhet är föremål för beskattning med skatt på varor och tjänster, men endast om platsen för deras tillhandahållande (fastställt på grundval av bestämmelserna i lagen) är landets territorium för vilket, enligt definitionen i art. 2 punkt 1 i mervärdesskattelagen ska Republiken Polens territorium erkännas, med förbehåll för art. 2a. Som regel är de ovan nämnda aktiviteterna som utfördes utanför Polen inte momspliktiga.

Konceptet med WDT

Ansökan till art. 13 sek. 1 i mervärdesskattelagen genom gemenskapsintern leverans av varor (WDT) omfattar export av varor från landets territorium och utförande av verksamhet som anges i art. 7 på en annan medlemsstats territorium än landets territorium. I sin tur har art. 13 sek. 2 mervärdesskattelagen föreskrivs att bestämmelsen i 2 mom. 1 gäller under förutsättning att köparen av varan är:

  1. en mervärdesskattskyldig, identifierad för transaktioner inom gemenskapen inom en annan medlemsstats territorium än landets territorium;
  2. en juridisk person som inte betalar mervärdesskatt och som är identifierad för transaktioner inom gemenskapen inom en annan medlemsstats territorium än landets territorium.
  3. en mervärdesskattskyldig eller en juridisk person som inte är en mervärdesskattskyldig, verksam som sådan inom en annan medlemsstats territorium än landets territorium, som inte anges i punkterna 1 och 2, om föremålet för leverans är punktskattepliktiga varor som i enlighet med bestämmelserna om punktskatt omfattas av punktskatteuppskovsordningen eller förflyttning av punktskattepliktiga varor med betald punktskatt;
  4. en annan enhet än de som nämns i punkterna 1 och 2, verksam (bosatt) i en annan medlemsstat än Republiken Polen, om föremålet för leveransen är nya transportmedel.

Gemenskapsintern leverans av varor sker om den tillhandahållande enheten är en skattskyldig som avses i art. 15, där försäljningen inte är undantagen från skatt enligt art. 113 stycket. 1 och 9 å mervärdesskattelagen. Föreskrifterna anger allmänna regler som gör det möjligt att erkänna en viss transaktion som leverans inom gemenskapen, nämligen att export av varor från landets territorium till en annan medlemsstats territorium än landets territorium måste äga rum. Denna export måste göras som ett led i överlåtelsen från säljaren till köparen av rätten att förfoga över varan som ägare (se art. 7.1 i mervärdesskattelagen). Det är också nödvändigt att köparen uppfyller ovanstående de villkor som beskrivs i art. 13 sek. 2 i denna lag.

När händer inte WDT?

Lagstiftaren har också inkluderat en katalog över aktiviteter som inte involverar WDT. Varurörelser ska inte accepteras om:

  1. varorna installeras eller monteras, med eller utan provkörning, för vilket leveransstället enligt art. 22 sek. 1 punkt 2 är en annan medlemsstats territorium än landets territorium, om varorna flyttas av den beskattningsbara person som tillhandahåller dem eller för dennes räkning;
  2. varorna flyttas som en del av postorderförsäljningen från landets territorium;
  3. gods förflyttas ombord på fartyg, flygplan eller tåg i samband med passagerartransport som avses i art. 22 sek. 5 i syfte att leverera dem av den skattskyldige eller för dennes fördel ombord på dessa fordon;
  4. varorna ska exporteras av den skattskyldige till territoriet i den medlemsstat varifrån de flyttas till landets territorium.
  5. varorna ska vara föremål för en gemenskapsintern leverans av varor som avses i art. 13 sek. 1 och 2, gjorda av den skattskyldige inom den medlemsstats territorium från vilken de flyttas till landets territorium;
  6. varor ska tillhandahållas tjänster inom landets territorium till förmån för den skattskyldige som består i deras värdering eller utförandet av arbeten på dem, förutsatt att varorna flyttas tillbaka till territoriet i den medlemsstat från vilken de ursprungligen importerades efter utförandet av dessa tjänster;
  7. varorna ska användas tillfälligt av den skattskyldige inom landets territorium, dock inte längre än 24 månader, förutsatt att importen av varor från ett tredje land var tullfri;
  8. varorna ska användas tillfälligt inom landets territorium för tillhandahållande av tjänster av den skattskyldiga person som är etablerad inom avgångs- eller transportmedlemsstatens territorium.
  9. gas i gassystemet, el i kraftsystemet, värme eller kylenergi genom värme- eller kylenergidistributionsnäten är föremål för förskjutning.

Följaktligen, om godset är installerat eller monterat med eller utan provkörning, för vilket leveransstället enligt art. 22 sek. 1 punkt 2 är landets territorium, det sker ingen gemenskapsintern leverans av varor av den skattskyldige som gör leveransen eller för dennes räkning.

Begreppet montering

Bestämmelserna i mervärdesskattelagen definierar inte begreppet montering eller installation. Den förbehåller sig dock i art. 22 sek. 1 punkt 1 mervärdesskattelagen att de inte omfattar enkla aktiviteter som möjliggör att den monterade eller installerade produkten fungerar i enlighet med dess avsedda ändamål. "Enkla aktiviteter" ska förstås som aktiviteter som möjliggör att en viss vara/utrustning fungerar som den potentiella köparen kan utföra på egen hand.

Montering eller installation ska betraktas som aktiviteter som kräver specialiserade kunskaper och färdigheter som i första hand är kända för leverantören av de monterade eller installerade varorna/utrustningen. Arbeten inom detta område utförs av erfarna ingenjörer. Montering och kalibrering av den tekniska linjen kräver specialiserad kunskap, erfarenhet och färdigheter.

Starta en gratis 30-dagars provperiod utan begränsningar!

Exempel 1.

En aktiv momsbetalare sålde en processlinje för drycketappning till sin entreprenör från Tyskland. Den inköpta linjen ska transporteras i delar till Tyskland, monteras där, ställas upp på fabriken och sedan tas i drift. I detta fall var processlinjen utan tvekan installerad och den borde beskattas i Tyskland. De arbeten som utförs i detta område utgör inte enkla aktiviteter som möjliggör att den monterade eller installerade linjen fungerar i enlighet med dess avsedda syfte.

Denna typ av resonemang bekräftas också av den individuella tolkningen av direktören för skattekammaren i Warszawa den 8 augusti 2012:

"Dessutom bör hänvisas till de frågor om installation och montering som avses i det ovan nämnda konst. 22 sek. 1 punkt 2 i lagen. Bestämmelserna i lagen om skatt på varor och tjänster definierar inte de termer som leder till att platsen för utförandet flyttas till det land där monteringen (installationen av varor) utförs. Enligt PWN-ordboken för det polska språket betyder "montering" att sätta ihop maskiner, apparater, apparater etc. av färdiga delar, sätta på och installera tekniska anordningar. Installation innebär i sin tur att man monterar tekniska anordningar någonstans. Det bör noteras att enligt ovan nämnda art. 22 sek. 1 punkt 2 lagen omfattar installation eller montering inte enkla verksamheter som gör att det sammansatta eller installerade godset kan fungera i enlighet med sin avsedda användning. Enligt myndighetens uppfattning ska ”enkla aktiviteter” förstås som aktiviteter som möjliggör en viss vara och utrustnings funktion, som en potentiell köpare skulle kunna utföra på egen hand, t.ex. med hjälp av bifogade instruktioner. Med hänsyn till ovanstående bör därför montering eller installation betraktas som aktiviteter som kräver specialistkunskaper och färdigheter som främst är kända för leverantören av de monterade eller installerade varorna/utrustningen. Så är fallet i det ovan beskrivna fallet.

Försäljning av sammansatta varor till en skattebetalare utanför EU

Monteringen av varorna som levereras flyttar beskattningsplatsen från det land där transporten börjar till monteringslandet (installation). Ovanstående förändring är oavsett om det är ett EU-land eller ett icke-EU-land. Platsen varifrån varorna transporteras eller leverantörens eller köparens verksamhetsställe är irrelevant. En nödvändig förutsättning för tillämpningen av denna bestämmelse är en situation där monteringen eller installationen utfördes av leverantören eller av en enhet som agerar för dennes räkning (inte av köparen).

Exempel 2.

Skattebetalaren sålde en förpackningsmaskin som han skickade till köparen till Ryssland. Maskinen som säljs kommer att installeras och driftsättas av leverantören i fabrikens lokaler nära Moskva. Bör denna verksamhet beskattas i Polen? Som framgår av ovanstående bestämmelser beskattas denna typ av verksamhet på samlingsplatsen, det vill säga i detta fall i Ryssland.